Türkiye'de 2025 yılında yürürlüğe giren 7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, kurumlar vergisi yapısında önemli dönüşümlere yol açmıştır. Bu makale, değişiklikleri kapsamlı biçimde ele alarak şirketlerin vergi planlama süreçlerine pratik bir bakış açısı sunmaktadır.
1. Yeni Kurumlar Vergisi Oran Yapısı
Türkiye'de kurumlar vergisi, genel itibariyle sabit oranlı bir yapıya sahip olmakla birlikte, 7524 sayılı Kanun ile bazı sektörlere özgü diferansiyel uygulamalar gündeme gelmiştir.
| Mükellef Kategorisi | 2024 Oranı | 2025 Oranı | Değişim |
|---|---|---|---|
| Genel Kurumlar Vergisi | %25 | %25 | Değişmedi |
| Bankalar ve Finansal Kuruluşlar | %30 | %30 | Değişmedi |
| BİST'te Halka Açılan Şirketler | %23 | %23 | Koşullu indirim devam ediyor |
| İhracat Kazançları (Koşullu) | %22,5 | %22,5 | İndirimli oran koşulları netleşti |
| Asgari Kurumlar Vergisi Tabanı | Yoktu | %10 | Yeni düzenleme |
2. Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması
7524 sayılı Kanun'un getirdiği en kritik yenilik, asgari kurumlar vergisi müessesesidir. Buna göre beyan edilen kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar uygulanmadan önceki ticari kazancın %10'unundan düşük olamayacaktır.
Ancak bu genel kurala ilişkin pek çok istisna mevcuttur:
- Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki kazançlar
- Teknoloji geliştirme bölgelerinden elde edilen kazançlar
- Ar-Ge ve tasarım merkezlerinden gelen kazançlar
- Belirli koşulları sağlayan ihracat kazançları
- Serbest bölge faaliyetlerinden elde edilen kazançlar
3. Transfer Fiyatlandırmasında Yeni Yükümlülükler
2025 yılından itibaren belirli eşiklerin üzerindeki grup şirketleri için ülke bazlı raporlama (CbCR) ve ana rapor (masterfile) yükümlülükleri kapsamlandırılmıştır. Konsolide cirosu 750 milyon Euro'yu aşan çok uluslu şirket grupları için ülke bazlı raporlama zorunluluğu 2019'dan beri geçerliydi; 2025 düzenlemesi nihai raporlama usullerini netleştirmiştir.
4. Vergi Teşvikleri ve Yatırım İndirimi
Cumhurbaşkanlığı Yatırım Ofisi verilerine göre 2025 yılında yatırım teşviki kapsamında gerçekleştirilen harcamalarda kurumlar vergisi indirim oranları bölge bazında şöyle uygulanmaktadır:
| Yatırım Bölgesi | KV İndirim Oranı | SGK İşveren Desteği | Uygulama Süresi |
|---|---|---|---|
| 1. Bölge (İstanbul vd.) | %15 | 2 yıl | Yatırım bitiminden itibaren |
| 2. Bölge (Ankara vd.) | %20 | 3 yıl | Yatırım bitiminden itibaren |
| 3. Bölge | %25 | 5 yıl | Yatırım bitiminden itibaren |
| 4. Bölge | %30 | 6 yıl | Yatırım bitiminden itibaren |
| 5. Bölge | %40 | 7 yıl | Yatırım bitiminden itibaren |
| 6. Bölge | %50 | 10 yıl | Yatırım bitiminden itibaren |
5. Şirketlerin Alması Gereken Önlemler
Değişen vergi ortamında proaktif planlama kritik öneme taşımaktadır. Şirketlerin 2025 yılı için değerlendirmesi gereken başlıca adımlar:
- İstisna ve indirim envanteri: Uyguladığınız tüm vergi istisna ve indirimlerinin asgari kurumlar vergisi hesaplamasına dahil edilip edilmeyeceğini belirleyin.
- Transfer fiyatlandırması dokümantasyonu: Belge hazırlama süreçlerini başlatın ve yerel dosya (localfile) gerekliliklerini karşılayın.
- Vergi modeli güncellemesi: Kurumsal vergi modellerini yeni oranlar ve asgari vergi hesaplamasına göre revize edin.
- Teşvik haritalaması: Planladığınız yatırımlar için bölgesel teşvik matrisini inceleyin.
Vergi planlaması konusunda daha kapsamlı rehbere ulaşmak için Vergi Planlaması sayfamızı inceleyebilirsiniz.
Mali müşavir ve serbest muhasebeci olarak 15 yıl boyunca KDV, kurumlar vergisi ve transfer fiyatlandırması alanlarında danışmanlık yapmaktadır. Bu makale 28 Haziran 2025 tarihinde güncellenmiştir.
